Что учитывается на счете 05 в бухгалтерском учете

Предназначение счета 05 в бухгалтерском учете заключается в отражении информации о начисленной за время использования нематериального актива сумме амортизации.

Перенос стоимости внеоборотных (в нашем случае нематериальных) активов на стоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг или, по-другому, отнесение такой стоимости на расходы — это и есть амортизация.

Нематериальные активы — это имущество, не имеющее физической формы, со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретаемое хозяйствующим субъектом для получения дохода. Каждый объект НМА должен быть определен как имущественная единица с соответствующей первоначальной стоимостью.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учет самих нематериальных активов ведется на предусмотренном планом счетов счете 04.

Счет 05 — пассивный, следовательно, начисление амортизации происходит по кредиту счета, а ее списание, например при выбытии актива, — по дебету.

В бухбалансе нет строк для внесения записей конкретно по сч. 05. Нужно помнить, что строка 1110 формируется как дебетовое сальдо по сч. 04 «НМА» за минусом кредитового сальдо по сч. 05. Таким образом, показывается остаточная стоимость НМА.

Не знаете свои права?

Как организовать аналитику по счету 05

План счетов не закрепляет определенных субсчетов к оговариваемому счету. Однако в пояснениях к нему сделана приписка о том, что построение аналитического учета по сч. 05 должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации НМА, необходимых для целей управленческого учета, а также составления бухотчетности. Как организовать аналитику по сч. 05, каждый хозяйствующий субъект решает сам. Возможно, понадобится открытие субсчетов к данному счету. В учетной политике должен быть зафиксирован рабочий план счетов, и в нем как раз нужно привести те субсчета, которые необходимы для ведения корректного учета.

О том, как грамотно составить учетную политику при разных режимах налогообложения, читатели узнают из этой и этой статей.

Амортизация НМА: способы и нюансы

Амортизация нематериальных активов на счете 05 в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Но в любом случае для правильного расчета необходимо правильное определение таких показателей, как первоначальная стоимость НМА и срок полезного использования. Отметим, что даже небольшая ошибка приведет к плачевным последствиям — искажению бухгалтерской отчетности или неправильному исчислению налога на прибыль. Поэтому надо быть очень внимательными при определении указанных показателей и при непосредственном расчете суммы амортизации.

Какие проводки составляются при участии счета 05

Приведем примеры проводок, которые составляются с использованием оговариваемого счета 05:

• Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 05 — начисление амортизации по НМА в зависимости от места использования самого актива.
• Дт 97 Кт 05 — начисление амортизации по НМА, использующимся в работах, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.
• Дт 83 Кт 05 — доначисление амортизации по НМА в результате переоценки (в том случае, если стоимость НМА была переоценена в сторону увеличения).
• Дт 05 Кт 04 — списание амортизации в случаях выбытия НМА. К таким случаям относятся списание, реализация, ликвидация единицы НМА.

Больше различных проводок, часто применяющихся в бухгалтерском учете, можно найти в этом материале .

Итак, в статье мы рассказали, что отражение накопленной амортизации по объектам НМА происходит на счете 05, субсчета к которому экономический субъект определяет самостоятельно, дабы выстроить корректный учет. Выяснили, каким образом начисляется амортизация по НМА и привели примеры бухгалтерских проводок с использованием счета 05.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

(см. текст в предыдущей редакции)

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
корреспондирует со счетами

по дебету	по кредиту
04 Нематериальные активы	08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 97 Расходы будущих периодов

Применение плана счетов: счет 05

• Как учесть расходы на разработку дизайна магазина

  Списанием в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Начисление амортизации по НМА отражается... с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" ... ;. В бухгалтерском учете делаются проводки: Дебет 08-5 ... пользование" к счету 04 "Нематериальные активы". Начисление амортизации производится организацией-правообладателем...

• Изменения в Инструкции № 157н: учет нефинансовых активов

  Результата текущего периода. Счета учета нефинансовых активов Напомним, счет, на котором учитываются...)» 3 «Амортизация инвестиционной недвижимости» 4 «Амортизация машин и оборудования» 5 «Амортизация транспортных средств... » 6 «Амортизация инвентаря производственного... «Амортизация биологических ресурсов» 8 «Амортизация прочих основных средств» 9 «Амортизация нематериальных активов» 50 1 «Амортизация недвижимого...

• Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ

  На амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – иного... полезного использования определен комиссией учреждения – 5 лет. Согласно п. 1 ст... %; 2) на обязательное медицинское страхование – 5,1%. Суммы страховых взносов рассчитаны... , направляемых на обязательное пенсионное страхование; – 5 100 руб. (100 000 руб... . x 5,1%) – в части средств, направляемых... 000 2 303 10 000 5 100 22 000 Принят к...

• Товарный знак и торговая марка: как учесть?

  Счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Нематериальный... Дебет 83 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» Сумма дооценки НМА, ... нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов... с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации...

• Изменен Единый план счетов

  От обесценения активов. Согласно п. 5 указанного стандарта под обесценением актива понимается... снижение стоимости актива, превышающее... 39 «Обесценение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения за счет обесценения» 114 ... , заменено: счет 10440 «Амортизация прав пользования активами» (вместо «Амортизация предметов лизинга»); счет 10640 «Вложения... Для отражения таких расчетов введен счет 20696; 5) 209 83«Расчеты по...

• Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи

  Учреждений. Основные средства Cогласно п. 5 Инструкции № 162н в новой редакции... операций с нематериальными активами применяются счета аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы», предусмотренные... приложении приведены следующие счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое... убрали перечень аналитических счетов к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, материальных запасов...

• В Инструкцию № 157н внесли изменения

  104 29 Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения 104 39 Амортизация нематериальных активов – иного... объектами». Исключенные счета. Некоторые счета исключили из Единого плана счетов: 102 40 «Нематериальные активы – предметы... » 104 59 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны» 104 54 «Амортизация нематериальных активов в составе... к этому пункту в п. 5 Инструкции № 157н введен новый абзац...

• Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений

  Кредитам, ссудам, кредитам, предоставленным за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований... лиц, полученных в иностранной валюте; 5) подстатьей 295 «Другие экономические санкции... подстатьями: 421 «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате... их амортизации; 422 «Обесценение нематериальных активов», по которой...

• Проведение теста на обесценение активов

  Спорта некоторые объекты нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы) могут иметь признаки...) признаки, указывающие на обесценение актива (с обоснованием); 5) решение комиссии. Определение справедливой... стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов); 5) данные о текущей (средней) рыночной... ., начисленная амортизация – 800 000 руб. Данное оборудование приобреталось за счет приносящей доход...

• Применение новых норм в учете нефинансовых активов

  000 Амортизация – имущество в концессии Также скорректированы наименования следующих счетов. Номер счета Наименование счета... со снижением ценности актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение актива»). Признаки обесценения актива выявляются субъектом... стоимость и затраты по выбытию актива. 5. Определенный расчетным путем убыток от... убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих...

• Новшества в учете нефинансовых активов

  В основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, расходы на... от амортизации прав пользования на указанные объекты следует отражать с применением счетов... активом, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды (п. 12.5 ... нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 10 190 (вместо счетов 0 ... нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 20 280 (вместо счета 0 ...

• Применение бюджетной классификации в 2018 году

  Такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в... ; в) приобретение (изготовление) специальной продукции; 5) взносы за членство в организациях... стоимости объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов относятся теперь на подстатьи 411 ... «Амортизация нематериальных активов» Относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате их амортизации 422 «Обесценение нематериальных активов» Относятся...

• Применяем новые КОСГУ

  1.1, Приложение 4, Приложение 5, Приложение 7, Приложение 10 и... 1.1, Приложение 4, Приложение 5, Приложение 7, Приложение 10 и... КОСГУ видам расходов бюджета (Приложение 5 Указаний). Так: Статья 290 КОСГУ... » и подст. 421 «Амортизация нематериальных активов» и 422 «Обесценение нематериальных активов» соответственно. В статьях КОСГУ... подст. 271 «расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» описание «передача в... в 1-17 разрядах этих счетов аналитический код по классификационному признаку...

• Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению

  Установлено, что в разрядах 5 – 17 номера счета необходимо отражать нули, если... счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000, в разрядах 5 ... – 17 номеров счетов отражаются нули. Также в... , что счета раздела «Нефинансовые активы» Единого плана счетов (соответствующие счета аналитического учета счета 0 100 ... , расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная...

• Отражаем на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива

  От обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих... 00 000 Уменьшена сумма начисленной амортизации на объект, подвергнувшийся разукомплектации... отражена сумма начисленной на объект амортизации 0 401 10 172 ... руб. Сумма начисленной на него амортизации – 522 000 руб. Поскольку... руб.; – сумма начисленной на объект амортизации – 609 000 руб.; – остаточная... 000 «Обесценение нефинансовых активов». 5. Операции по счету 0 114 000 000 ...

- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица другому; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Финансовый словарь

счет - брать в счет, выдумывать на чей либо счет, деньгам счету нет, жить на чей либо счет, забирать в счет, на чей либо счет, на чужой счет, не в счет, окончить счеты, покончить счеты, принять слова на свой счет, прохаживаться на чей либо счет, свести… … Словарь синонимов

Счет движения капиталов - (capital account) 1. Счет (account), на который записываются капиталовложения в землю, здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. 2. Предусмотренные бюджетом расходы по основным статьям, особенно в финансовых планах государственного сектора … Финансовый словарь

Счет - (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица перед другим; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Словарь бизнес-терминов

Счет востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Брайен Батлер, Брайен Джонсон … Финансовый словарь

СЧЕТ ДЕПО НОСТРО - активный аналитический счет депо, открываемый в учете депозитария домицилианта. Этот счет предназначен для учета ценных бумаг, помещенных на хранение или для учета в депозитарий домицилиат, или ценных бумаг, учитываемых у реестродержателя на… … Юридическая энциклопедия

Счет Бухгалтерского Учета 20 Основное Производство Словарь бизнес-терминов

Счет Востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Бизнес. Толковый словарь. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ-ФАКТУРА - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество… … Большой бухгалтерский словарь

СЧЕТ(А), ОТЧЕТНОСТЬ - (account(s)) Отчет о деятельности (операциях) за определенный период. Подотчетность означает обязательство составлять и предоставлять следующие отчеты: директора компаний подотчетны акционерам, а британские министры отчитываются за деятельность… … Экономический словарь

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 20 "ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО" - счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов

Счет 05 применяют для сбора информации об амортизационных начислениях, производимых на протяжении срока пользования нематериальным активом (патентом, изобретением, программным продуктом).

Подобно другим внеоборотным активам, по большинству нематериальных активов (НМА) начисляется амортизация, то есть стоимость внеоборотного актива постепенно переносится на расходы организации. Для амортизации НМА предусмотрен специальный счет 05.

Счет пассивный: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт - счета производственных расходов (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Что такое НМА? Это собственное внеоборотное имущество, предназначенное для продолжительного использования с целью получения дохода, не имеющее физической формы. Важной особенностью является то, что его можно обособить как имущественную единицу и определить первоначальную стоимость. Учитывается оно на сч. 04.

Не все активы, числящиеся на балансе фирмы, подлежат амортизации. Сч. 05 задействуют только в отношении имущества, по которому возможно определить срок полезного использования. В обратном случае имущество не амортизируется. Также не амортизируются НМА некоммерческих компаний (фонды, учреждения, ассоциации, союзы и прочее).

Внимание! Следует иметь в виду, что по внеоборотным объектам (основным средствам, НМА) во многих случаях отличаются правила бухгалтерского и налогового учета . Ошибки в расчетах могут повлечь за собой неправильное исчисление налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого налога при УСН .

Субсчета

В Плане счетов не прописано, какие должны быть субсчета к сч. 05. Из этого следует, что организация применяет субсчета, соответствующие характеру деятельности. По общему правилу, рабочий план счетов, утверждаемый ежегодным приказом об учетной политике, должен обеспечивать объективный сбор и анализ информации о нематериальных активах, поэтому организация может открыть следующие субсчета для их амортизации (пример):

05/1 - для патентов,

05/2 - для изобретений,

Логично, если организация разобьет сч. 05 по субсчетам соответственно сч. 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования

Для расчета амортизации необходимо правильно определить количество месяцев, на протяжении которых фирма планирует получать доход от конкретного объекта. В отдельных случаях для расчета периода применяют другие показатели, например, объем продукции.

Внимание! При определении срока полезного использования принимаются во внимание также периоды действия исключительных прав на объект. То есть, если права на патент истекают через 5 лет, организация не может определить больший срок списания расходов.

Если определить период не представляется возможным, такое имущество считают НМА с неопределенным сроком использования, по нему амортизация не начисляется. По таким объектам бухгалтерия обязана ежегодно пересматривать критерии причисления к неамортизируемому имуществу. Если на определенном этапе обнаружится, что определить период все же возможно, такие объекты переводятся в разряд амортизируемых.

Механизм расчета

Расчет суммы ежемесячного начисления производится исходя их условий:

• учетная стоимость;
• срок использования;
• способ начисления.

Для НМА применяют следующие способы расчета:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально выработке.

Внимание! Для НМА не используется расчет по сумме чисел лет срока полезного использования (его применяют только для основных средств).

Как правило, применяется линейный способ расчета: первоначальная стоимость актива списывается равномерно в течение срока полезного использования.

Основные проводки

1. Начисление амортизации.

   Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 05 - начисления по имуществу, занятому в производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).

   Дт 44 Кт 05 - амортизация по активам, занятым торговом процессе

2. Доначисление в результате переоценки.

   Дт 83 Кт 05.

3. Выбытие (списание, продажа, ликвидация) объекта.